Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию

Налогообложение и учет привезенных из других стран операций регулируется сначала такими основными нормативными актами как Штатский Кодекс Русской Федерации (ГК РФ), Налоговый Кодекс Русской Федерации (НК РФ), Закон Русской Федерации № 5003 -1«О таможенном тарифе», также надлежащими Постановлениями Правительства Русской Федерации. Не считая того, данный вид внешнеэкономической деятельности регулируется Положениями о Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию бухгалтерском учете Министерства Денег Русской Федерации (ПБУ) и письмами Центрального Банка Русской Федерации (ЦБ РФ).

При ввозе на местность РФ завезенные из других стран продукты облагаются акцизами и НДС.

При ввозе подакцизных продуктов налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, - как объем ввозимых подакцизных Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию продуктов в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, - в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной цены и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная цена подакцизных продуктов в текущее время определяется на основании Закона РФ № 5003 -1 «О таможенном тарифе».

Таможенная цена ввозимых продуктов складывается из цены сделки, практически уплаченной Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию либо подлежащей уплате за ввозимый продукт, и расходов по закупке и доставке продукта до скрещения таможенной границы Русской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в стоимость сделки. К таким расходам относятся: цена транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке продуктов, страховая сумма, цена тары, цена упаковки, включая Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию стои­мость упаковочных материалов и работ по упаковке и т. п.

Как видно из определения, таможенная цена продуктов может превосходить их фактурную цена, обозначенную в счете (инвойсе) зарубежного поставщика. Таможенная цена, заявленная импортером, должна подтверждаться соответствую­щими первичными документами.

В ГТД величина таможенной цены указывается в графе Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию 45 «Таможенная стоимость» в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия ГТД.

При расчете акциза налоговая база определяется раздельно по каждой ввозимой на таможенную местность Русской Федерации партии подакцизных продуктов. Соответственно сумма налога рассчитывается раздельно по каждой налоговой базе и указывается в графе ГТД 47 «Исчисление таможенных пошлин и сборов», код платежа 30.

В Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию согласовании с пт 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, практически уплаченные при ввозе привезенных из других стран продуктов, учитываются в цены подакцизных продуктов. Но из этого положения есть исключение.

Не учитываются в цены ввезенных подакцизных продуктов суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих продуктов, если они употребляются в Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию качестве сырья для производства других подакцизных продуктов. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные продукты, применяемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные продукты, произведенные из этого сырья, определены на схожую единицу измерения налоговой базы (п. 3 ст. 199 НК РФ).

Акциз уплачивается до подачи Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию либо сразу с подачей ГТД в рублях либо в зарубежной валюте.

Порядок уплаты акцизов на таможне регламентируется также приказом ГТК от 26 ноября 2003г. № 1127 «Об утверждении аннотации о порядке внедрения таможенными органами Русской Федерации акцизов в отношении продуктов, ввозимых на таможенную местность Русской Федерации».

Налоговая база по НДС при ввозе привезенных из других Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию стран продуктов складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:

1) таможенной цены ввезенных продуктов;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащей уплате сумме акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговая база определяется раздельно по каждой группе ввозимых продуктов. Соответственно по каждой из обозначенных налоговых баз исчисляется сумма налога Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию. В ГТД она указывается в графе 47, код платежа 32.

По общепринятому правилу суммы налога, уплаченные при ввозе продуктов на таможенную местность Русской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении (п. 2 ст. 171НКРФ):

1) продуктов, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в согласовании с Налоговым кодексом;

2) продуктов, приобретаемых для перепродажи Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию.

При всем этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет обозначенных продуктов.

ГТД подшивается в журнальчик приобретенных счетов-фактур, а в книжке покупок делается соответственная запись на сумму НДС, уплаченного на таможне. Таковой порядок установлен в пт 6 и в пт 10 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию ведения журналов учета приобретенных и выставленных счетов-фактур, книжек покупок и книжек продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Вкупе с тем, в согласовании с пт 2 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, уплаченные при ввозе продуктов, могут учитываться в цены таких продуктов. Это правило действует в случаях:

1) приобретения Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию продуктов, применяемых для операций по производству и реализации (также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) продуктов (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

2) приобретения продуктов, применяемых для операций по производству и реализации продуктов (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Русской Федерации;

3) приобретения продуктов лицами, не являющимися налогоплательщиками в согласовании Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию с главой 21 НК РФ;

4) приобретения продуктов для производства и (либо) реализации продуктов (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией продуктов (работ, услуг) в согласовании с пт 2 статьи 146 Налогового кодекса (к примеру, при ввозе главных средств для вклада в уставный капитал).

Суммы НДС уплачиваются до подачи либо сразу Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию с подачей ГТД в рублях либо в зарубежной валюте.

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется приказом ГТК от 7 февраля 2003 № 131 «Об утверждении аннотации о порядке внедрения таможенными органами Русской Федерации налога на добавленную цена в отношении продуктов, ввозимых на местность Русской Федерации».

Обозначенный порядок не применяется в отношении продуктов, ввезенных из Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию республики Беларусь. По этим товарам сохранены ранее действующие положения, в согласовании с которыми НДС уплачивается не таможенным органам, а конкретно поставщику. Принятие уплаченного НДС к вычету делается в принятом порядке

В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности, в том числе завезенные из других стран, отражаются по фактической себестоимости приобретения. Порядок ее Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию формирования изложен в пт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

Аналогичный порядок установлен и для формирования начальной цены главных средств, обретенных за плату. Потому в предстоящем будет говориться о формировании фактической цены привезенных из других стран продуктов, имея в Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию виду товарно-материальные ценности и главные средства.

В бухгалтерском учете к фактическим затратам на приобретение привезенных из других стран продуктов относятся:

- суммы, уплачиваемые в согласовании с контрактом поставщику (торговцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением продуктов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию связи с приобретением продуктов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены продукты;

- издержки по доставке продуктов, включая расходы по страхованию;

- издержки на вербование заемных средств для приобретения продуктов;

- издержки по доведению продуктов до состояния, в каком они применимы к использованию в запланированных целях;

- другие издержки, конкретно связанные с приобретением Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию привезенных из других стран продуктов.

На практике часто появляется вопрос, должны ли в себестоимость приобретения привезенных из других стран продуктов врубаться такие расходы, как оплата услуг банка за выполнение функций агента денежного контроля при открытии паспорта сделки либо за сервис аккредитива и т. п. С одной стороны, обозначенные Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию расходы относятся к операционным расходам, с другой стороны, они связаны с приобретением привезенных из других стран продуктов.

Следует увидеть что, организация должна без помощи других решить в учетной политике, каким образом будут учитываться эти расходы. Принципиально, чтоб в целях налогового учета они отражались аналогично с бухгалтерским учетом, так как в налоговом учете Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию расходы на банковские услуги могут также учитываться в составе внереализационных расходов либо в составе цены вещественных припасов и главных средств.

Для целей бухгалтерского учета внешнеэкономических операций формирование состава и величины себестоимости привезенных из других стран продуктов определяется последующими 2-мя особенностями. 1-ая - определение перехода права принадлежности на завезенные из других Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию стран продукты. Конкретно на дату перехода права принадлежности продукты приходуются в учете у импортера в рублевой оценке и дальше не переоцениваются. Торговец и клиент могут указать в договоре хоть какой удачный с их точки зрения момент перехода права принадлежности, к примеру, отгрузка продуктов перевозчику, оплата привезенных из других стран Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию продуктов, оформление ГТД. Но в мировой практике передача права принадлежности увязывается с переходом риска случайной смерти либо утраты продуктов от торговца к покупателю.

Порядок перехода риска случайной смерти определяется по Интернациональным правилам толкования торговых определений -«Инкотермс 2000». Это интернациональный правовой документ, используемый во наружной торговле. Один из определений Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию (критерий поставок) обычно указывают в договоре купли-продажи. Если в договоре не обсуждено, с какого момента у покупателя появляется право принадлежности, но назван термин «Инкотермс», то право принадлежности перебегает сразу с риском случайной смерти продуктов. Это вытекает из сравнения норм статьи 31 Конвенции ООН о интернациональных договорах купли-продажи и пт Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию 21 Интернациональных правил толкования торговых определений «Инкотермс».

Если переход права принадлежности не совпадает с переходом риска случайной смерти, то для русской стороны могут появиться определенные нехорошие последствия. Часто встречаются условия договоров, когда право принадлежности перебегает к импортеру на дату дизайна ГТД, а риск случайной смерти - в момент сдачи продуктов Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию интернациональному перевозчику. Если при таких критериях договора продукт будет поврежден либо погибнет в пути, то, невзирая на это, клиент должен будет выплатить его цена торговцу. Это положение подтверждается статьей 66 Конвенции ООН о между­народных договорах купли-продажи. Но по правилам бухгалтерского учета продукты не оприходованы, задолженность перед зарубежным поставщиком Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию отсутствует. Таким макаром, источники, из которых следует погасить задолженность перед поставщиком, с позиций бухгалтерского учета в действующих нормативных документах, прописаны нечетко. В этой связи следует избегать таких критерий договора, при которых риск случайной смерти перебегает к по­купателю ранее, чем право принадлежности.

2-ая особенность, определяющая фактическую величину себестоимости привезенных Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию из других стран продуктов, - это рассредотачивание меж торговцем и покупателем издержек по доставке и таможенной чистке продуктов на базе определений «Инкотермс». К таким затратам относят: расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке продуктов, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и остальные расходы, связанные с доставкой продуктов.

В критериях поставок «Инкотермс» тщательно описаны обязанности Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию каждого участника сделки оплатить те либо другие расходы.

Несоблюдение определений «Инкотермс» может привести к безосновательному завышению фактической цены продуктов как в бухгалтерском, так и налоговом учете. К примеру, согласно условию поставки перевозку до места предназначения должен оплатить торговец, другими словами цена перевозки включена в стоимость договора. Практически перевозку оплатил Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию клиент и включил ее в цена продуктов. Налоговые органы могут расценить это как завышение фактической себестоимости продуктов, потому что по условиям договора перевозка учтена в стоимости договора.

Чтоб предупредить такие нарушения, нужно внимательное исследование содержания критерий поставок «Инкотермс 2000» (Таблица 1)

Как понятно, все условия поставки разбиты на четыре группы Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию таким макаром, что каждый следующий термин предугадывает повышение обязательств торговца.

1-ая группа представлена одним термином, согласно которому торговец передает продукты покупателю в собственных помещениях (Е - EXW).

Определения 2-ой группы обозначают, что торговец обязуется предоставить продукт в распоряжение перевозчика, обозначенного покупателем (F - FCA, FAS, FOB).

Согласно терминам третьей группы торговец Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию обязуется поставить продукт перевозчику и оплатить перевозку продуктов, но при всем этом он не воспринимает на себя риск случайной смерти либо повреждения продуктов во время их нахождения в пути (С - CFR, GIF, CIP).

Определения четвертой группы ложут на торговца риск случайной смерти, также все расходы по доставке продуктов до Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию места их прибытия в страну предназначения (D - DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).

В базе построения определений заложен принцип, что расходы, связанные с продуктами, оплачивает та сторона, которая несет риск случайной смерти либо утраты продуктов (кроме группы определений «С»). Если в пути появляются неожиданные расходы, то их соответственно несет тот Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию участник сделки, на котором лежит риск случайной смерти. Это правило распространяется на все определения, включая и группу «С».

Следует увидеть, что обычно таможенную чистку вывозимых продуктов производит экспортер, а ввозимых - импортер. Но, согласно терминам EXW (с завода) и FAS (свободно повдоль борта судна), таможенную чистку продуктов в стране торговца производит Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию импортер, а согласно терминам DEQ (поставка с пристани) и DDP (поставка с оплатой пошлины) зарубежный торговец берет на себя расходы по таможенной чистке продуктов, ввозимых в Российскую Федерацию.

При заключении контракта купли-продажи на критериях EXW и FAS импортер должен убедиться в том, что он сумеет Налогообложение и учет импортных товаров при ввозе в Российскую Федерацию обеспечить выполнение экспортных процедур. В неприятном случае должен применяться термин FCA (франко-перевозчик) либо FOB (свободно на борту).

Таблица 1


nalogovij-kodeks-st34643patent.html
nalogovij-kontrol-referat.html
nalogovij-mehanizm-i-ego-elementi.html